注册税务师考试知识点债务重组4种形式处理

2013年09月22日 08:58
来源：中华会计网校

让步的体现：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务重组四种形式的处理

让步的体现：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

1.以非现金资产清偿债务

债务人

债权人

转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：
（1）存货：作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。考虑增值税销项税额。
（2）固定资产、无形资产：其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。固定资产是生产经营性动产，且该动产是2009年1月1日后购入的，考虑增值税；如果是不动产，考虑营业税，营业税最终计入营业外收支。
（3）长期股权投资或交易性金融资产：其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。

借：各类非现金资产（公允价值）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失（贷方差额）
债权人在取得上述资产发生相关费用的，比照外购资产发生的相关税费处理。

2、债务转为资本

债务人	债权人
借：应付账款贷：实收资本/股本（面值）资本公积——资本溢价/股本溢价营业外收入——债务重组利得	借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（贷方差额）

3、修改其他债务条件

债务人		债权人
不附或有条件	附或有条件	借：应收账款——债务重组坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（贷方差额）
借：应付账款贷：应付账款——债务重组营业外收入——债务重组利得	借：应付账款贷：应付账款——债务重组预计负债营业外收入——债务重组利得未实际支付时借：预计负债贷：营业外收入——债务重组利得